Калькуляция себестоимости продукции

Планирование себестоимости продукции является важнейшей составной частью управления предприятием и без неё вряд ли возможна успешная работа предприятия. Оно позволяет своевременно обновлять и модернизировать выпускаемую продукцию и повышать её качество в соответствии с конъюнктурой рынка. Но для того, чтобы планирование могло выполнять эту функцию, оно должно быть построено на научных принципах и методах. В отечественной практике применяются различные методы планирования на предприятии: балансовый метод, нормативный метод, программно-целевой метод, метод планирований по технико-экономическим факторам.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат.

Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения планов счетов бухгалтерского учета в нашей стране и за рубежом. В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры себестоимости предпочтение стоит отдать такой учетно-калькуляционной системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты.

Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения. 1. Себестоимость и калькулирование себестоимости 1.1. Себестоимость продукции в машиностроении, и её виды.

Себестоимость машиностроительной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий (объединений) на её производство и реализацию. В укрупненном виде себестоимость продукции включает стоимость израсходованного сырья, материалов, топлива, энергии, инструмента, заработную плату промышленно-производственного персонала, затраты на амортизацию и ремонт основных фондов и другие расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Таким образом, в себестоимость входят затраты не только живого, но и прошлого труда, овеществленного в средствах и предметах труда.

Снижение себестоимости продукции и работ - важный источник развития народного хозяйства, повышения уровня жизни народа. Эта задача в машиностроении решается путем внедрения передовой технологии, повышением уровня автоматизации и механизации производственных процессов, улучшением использования оборудования, применением новых видов материалов, топлива и энергии и т.д.

Себестоимость продукции играет важную роль в производственной деятельности предприятия, в развитии отрасли машиностроения и народного хозяйства в целом. Она показывает, насколько эффективно используются средства труда, предметы труда и сам труд при изготовлении продукции.

Снижение себестоимости лежит в основе увеличения общей суммы прибыли, а, следовательно, и размеров отчислений в фонды экономического стимулирования.

Себестоимость служит важнейшим элементом хозрасчетных отношений между предприятиями, а внутри них - между отдельными производственными подразделениями.

Тесная связь существует между себестоимостью и ценой продукции.

Себестоимостьэто база для планирования цены. В связи с этим перестройка системы ценообразования, превращение цен в объективный измеритель затрат труда и результатов хозяйственной деятельности невозможны без радикального улучшения методов планирования себестоимости продукции.

Себестоимость является одним из основных показателей экономической эффективности хозяйственных и организационных мероприятий.

Текущие издержки производства учитываются при выборе наиболее эффективного распределения капитальных вложений между отраслями и отдельными предприятиями внутри отрасли, при сравнении работы различных предприятий.

Показатель себестоимости используется при расчете экономической эффективности внедрения новой техники, технологических процессов, внедрения новых материалов, совершенствования организации производства, при определении целесообразных уровней концентрации и специализации и во многих других случаях. По этапам формирования затрат в зависимости от степени готовности продукции к реализации различают себестоимость технологическую, цеховую, производственную и полную (коммерческую). Для экономической оценки вариантов новой техники и выбора наиболее эффективного из них прежде всего рассчитывается технологическая себестоимость, которая представляет собой сумму затрат данного цеха, непосредственно связанных с выполнением технологических операций.

Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство данного вида продукции. Т.е. затраты на основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы, связанные с управлением цехом.

Производственная себестоимость - это общие затраты предприятия на производство данного вида продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и общезаводских расходов.

Полная (коммерческая) себестоимость отражает затраты на производство и сбыт продукции. Она включает производственную себестоимость и внепроизводственные расходы.

Необходимо различать индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. В условиях производства определенного вида продукции на нескольких заводах в качестве индивидуальной себестоимости принимается полная себестоимость продукции на каждом отдельном заводе - изготовителе.

Индивидуальная себестоимость отражает уровень организации производства, автоматизации и механизации, специализации и концентрации, которые неодинаковы на различных предприятиях одной и той же отрасли.

Среднеотраслевая себестоимость данного вида продукции отражает средний по отрасли уровень техники, организации производства, производительности труда и прогрессивных норм расхода материальных ресурсов.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина из индивидуальных себестоимостей данного вида продукции, причем за вес принимается объем товарной продукции каждого предприятия.

Себестоимость может быть плановой и отчетной.

Плановая себестоимость продукции исчисляется на основе прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, транспортно-заготовительных расходов, технических норм использования рабочего времени, оборудования, строгого режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства.

Отчетная себестоимость продукции определяется фактическими затратами на производство и реализацию продукции.

Фактические затраты могут быть ниже или выше плановых.

Причинами отклонений фактических затрат от плановых могут быть улучшение или ухудшение уровня использования основных и вспомогательных материалов, основных фондов, рост производительности труда и т.д. 1.2.Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости. В условиях интенсификации производства учет затрат на производство и калькулирование себестоимости занимает особое место как одно из основных средств контроля эффективности использования ресурсов производства. В зависимости от сложности продукции и типа производства на предприятиях могут применяться следующие методы учета и калькулирования себестоимости продукции: нормативный, позаказный и попередельный. В машиностроении, для которого характерны массовый и серийный тип производства, разнообразие и сложность продукции, как правило, применяется нормативный метод учета. При позаказном методе объектом учета является заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. Этот метод применяется в мелкосерийном, индивидуальном и опытном производстве.

Попередельный метод учета применяется в отраслях, где преобладают физико-химические производственные процессы, каждый из которых составляет самостоятельный передел, фазу, стадию производства.

Перспективным направлением совершенствования управления производством является управление по отклонениям, т.е. принятие корректирующих воздействий только в случае поступления информации об отклонениях от заданных параметров функционирования системы.

Принцип управления по отклонениям в учете производственных затрат лег в основу создания нормативного метода учета затрат на производство.

Сущность нормативного метода заключается в регулировании производства на основе оперативных данных о затратах на производство и заданных параметров, поскольку не бывает затрат на производство вообще, а есть затраты по нормам, и не предусмотренные технологическим процессом, т.е. затраты по нормам, и не предусмотренные технологическим процессом.

Следовательно, нормативный метод учета затрат базируется на определении, систематизации и анализе отклонений фактических расходов от предусмотренных по нормам.

Нормативная калькуляция является одним из основных элементов нормативного метода учета. Она может разрабатываться на деталь, узел, изделие и отражать нормативные затраты, соответствующие организационно-техническому уровню производства в настоящий момент.

Особое внимание должно уделяться составу информации, поскольку необходимо обеспечить не только учет затрат на производство в разрезе объектов, калькуляционных статей и получить достоверные данные о величине и структуре себестоимости, но и располагать информацией об уровне затрат на производство в каждом хозрасчетном звене, определить результаты внутрипроизводственного хозрасчета.

Внедрение нормативного метода учета затрат целесообразно проводить в два этапа: на первом ограничиться выявлением и учетом отклонений по прямым затратам, а на втором – выявить разницу между фактическими и предусмотренными по смете расходам на обслуживание производства и управление им. Таким образом, нормативный метод позволяет не только определить фактическую величину себестоимости на основании изменений норм и нормативов и отклонений от них, оперативно руководить производством, но и использовать полученные данные для расчета потребности в материальных ресурсах, энергии, оборудовании и рабочей силе. 1.3.Группировка затрат по статьям калькуляции.

Планирование себестоимости продукции путем разработки калькуляции отдельных изделий или реализованной продукции основано на расчетах с помощью плановых норм прямых затрат на изготовление продукции и распределении косвенных расходов, но связанных непосредственно с конкретным изделием. Цель калькулирования себестоимости продукции состоит в установлении уровня цеховой, производственной и полной себестоимости единицы продукции, определении задания по снижению себестоимости продукции вследствие плановых изменений технико-экономических факторов производства. Для расчета себестоимости продукции методом калькулирования предварительно определяют размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и сфере возникновения в виде отдельных специальных смет: цеховых затрат, производственных затрат, затрат по освоению новых видов продукции в целом по предприятию. Суммы средств, установленные в сметах затрат по вспомогательным цехам, распределяются по цехам потребителям пропорционально объёму указанных услуг и затем переносятся на себестоимость продукции этих цехов-потребителей. В основных цехах, учитывая различный характер связей косвенных затрат с объёмом изготовляемой продукции, составляют две сметы: на затраты, связанные с работой и содержанием оборудования, и смету цеховую, включающую все затраты, кроме связанных с оборудованием. Эти сметы используются при определении себестоимости изделий и составлении общего свода затрат на производство. Для предприятий действующими нормативными документами предусмотрено два основных варианта учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Первый вариант является традиционным, так называемый полный калькуляционный, когда затраты делятся на прямые (непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не связанные непосредственно с конкретной продукцией, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им). Косвенные расходы распределяются между объектами калькуляции пропорционально определенной базе, и определяется полная себестоимость продукции.

Первый вариант обеспечивает большую детализацию учета и калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.

Традиционный вариант калькулирования в настоящее время имеет определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета затрат на производство продукции.

Обычно главной отличительной особенностью является более укрупненный вариант учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, когда затраты делятся на общепроизводственные, которые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общехозяйственные, включающие все общезаводские расходы. При этом общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются на конкретные виды продукции и, следовательно, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции.

Второй вариант учета и калькулирования себестоимости продукции является новым для российских предприятий и предусматривает разделение всех затрат на производственные и периодические.

Производственные затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов производства.

Периодические затраты связаны с длительностью отчетного периода, собираются на бухгалтерском счете «Общехозяйственные расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Таким образом, второй вариант позволяет определить только неполную себестоимость продукции как при системе «директкостинг», но обеспечивает значительное снижение трудоемкости учета, его упрощение и часто используется на небольших предприятиях. При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается периодически в зависимости от целей управления. В то же время на большинстве предприятий малого бизнеса вообще отсутствует система калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки производства за отчетный период собираются на дебете бухгалтерского учета 20 «Основное производство». Однако, как только появится достаточное количество конкурентов, когда заработают реальные рыночные механизмы, руководителям предприятий понадобится информация о себестоимости по видам продукции, тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и косвенные, а также необходимость расчета затрат по управленческим операциям.

Вместе с тем все вопросы калькулирования себестоимости продукции, распределения косвенных затрат должны решаться малыми предприятиями самостоятельно.

Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении разработаны в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительством РФ от 05 августа 1992 год № 552 с учетом изменений, внесенных Постановлениями Правительства РФ в период 1995-2001 гг.

Методические рекомендации предназначены для предприятий машиностроения независимо от форм собственности и организационно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично) на предприятиях других отраслей экономики, выпускающих промышленную продукцию и (или) выполняющих работы промышленного характера, - при учете себестоимости указанных продукции и работ, с учетом их отраслевых особенностей. Если промышленные предприятия, кроме выпуска промышленной продукции и выполнения работ промышленного характера, занимаются другими видами деятельности, то по таким видам деятельности применяются соответствующие отраслевые инструкции и методические рекомендации.

Методические рекомендации являются базой для планирования и бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определение финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), составления бухгалтерской статистической отчетности, также при согласовании с покупателями (заказчиками) цен на реализуемую продукцию (работы, услуги). Настоящие Методические рекомендации применяются с учетом утвержденных в ряде отраслей промышленности отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), согласованных с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ, других нормативных актов по вопросам бухгалтерского учета затрат на производство и себестоимости продукции (работ, услуг). В соответствии с Методическими рекомендациями в калькуляцию себестоимости продукции предлагается составлять по следующей форме (Приложение 1). По решению предприятия, следующие калькуляционные статьи могут объединяться: а) вторая, третья и четвертая статьи могут присоединяться к статье «Сырье и материалы»; объединенная статья называется «Материалы»; б) статьи «Основная заработная плата» и «Дополнительная заработная плата» в единую статью «Заработная плата»; в) статьи «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» могут объединяться в единую статью «Накладные расходы»; г) статьи « Расходы на освоение производства» и «Специальные расходы» могут объединяться к статьям общепроизводственные или общехозяйственные расходы. Все затраты предприятия, подлежащие к включению в себестоимость продукции, в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.

Статья «Сырье и материалы» формируется исходя из фактических затрат предприятия на приобретение за исключением НДС, а именно: из цен их приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг товарных бирж, затрат по заготовке и доставке до места их использования, включая расходы по страхованию, затраты по оплате процентов, по кредитам поставщиков и т.п.затраты. Если материалы приобретаются за наличный расчет, то в стоимость включается Налог с продаж. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. При этом к возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.

Возвратные отходы оцениваются либо по пониженной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами или пониженным выходом готовой продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного сырья. «Положение по бухгалтерскому учету в РФ», утвержденное Минфином РФ от 15 июня 1998 года № 2511, разрешает предприятиям с 1999 года определять фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, одним из следующих методов оценки запасов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Методы оценки ФИФО и ЛИФО предусмотрены международными бухгалтерскими стандартами. Метод оценки ФИФО означает: «Первая партия на приход – первая в расход, т.е. он основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки: ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Метод оценки ЛИФО означает: «Последняя партия на приход – первая в расход». Он основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. В условиях высокой инфляции метод ФИФО ведет к занижению себестоимости, а метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость.

Затраты на тару и упаковку учитываются самостоятельно в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на материальные ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из общей суммы материальных затрат исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются в калькуляции самостоятельной строкой, если имеют значительный удельный вес в затратах на производство данной продукции, в остальных случаях подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, материальные затраты и другие). В статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включается стоимость приобретаемых со стороны полуфабрикатов и изделий, использованных для укомплектования готовой продукции предприятия и требующих затрат труда по их обработке и их сборке. В статью « Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды расходуемых в процессе производства продукции, топлива и энергии на технологические цели. К ним, в частности, относятся расходы на: - топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла кузнечно-штамповочных электроэнергию для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электролиза, получение сжатого воздуха, кислорода и холода, для технологических нужд; - топливо и энергию расходуемых в соответствии с установленным технологическим процессом на испытание изделий; - пар, горячую и холодную воду, сжатый воздух, кислород, холод, расходуемых на технологические нужды.

Стоимость топлива и энергии для технологических целей относится стоимость на себестоимость отдельных изделий при помощи сметных вставок.

Статья «Полуфабрикаты собственного производства» применяется при полуфабрикатном варианте учета, когда изготовленные в каждом цехе полуфабрикаты учитываются по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и передаются другим цехам по этим внутризаводским ценам. В Статье Основная заработная плата» планируются, и учитывается основная заработная плата производственных рабочих, начисленная за работу, непосредственно связанную с изготовлением продукции и включаемая в ее себестоимость в качестве прямых расходов. В состав основной заработной платы производственных рабочих включаются: - оплата операций и работ по действующим на предприятии нормам и расценкам, а также повременная оплата труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно в производственном процессе выполнением отдельных технологических операций по изготовляемой продукции; -доплаты по сдельно - и повременно премиальной системам, районным коэффициентам и др. В ту же статью может включаться основная зарплата специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процессе производства, если она может быть отнесена в себестоимость конкретных изделий в качестве прямых расходов. В статье «Дополнительная заработная плата» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные Законодательством о труде или коллективным договором за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, доплаты за сокращенный день подростков, перерывов в работе кормящим матерям и др.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления на социальные нужды в порядке и размерах, установленных законодательством в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от суммы основной и дополнительной заработной платы. По статье «Расходы на освоение производства» составляется отдельная смета затрат, которая включает затраты на подготовку производства и затраты на освоение производства новых изделий - повышенные затраты.

Затраты на подготовку производства осуществляются до начала производства и включает в себя: -разработку рабочих чертежей и технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия; проектирование и разработку технологических процессов изготовления специальной оснастки, приспособлений и специнструмента; разработку и оформление нормативов калькуляций себестоимости, технической документации, изготовление нового изделия; переподготовку кадров для освоения новых технологических процессов. К расходам на освоение производство новых изделий относятся повышенные затраты.

Повышенные затраты – это разница между плановой себестоимостью изготовления новых изделий и себестоимостью принятой при формировании свободных оптовых цен.

Затраты на освоение производства новых изделий включают в себя: - расходы, связанные с испытанием материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений, для производства новых изделий; - расходы по перепланировке и наладке оборудования; - расходы на изготовление и приобретение специальной оснастки; - расходы на установление и испытание установочной партии изделий.

Установочной партией считается выпуск изделий до составления акта о внедрении новых изделий в серийное производство. К статье «Специальные расходы» относятся: - оплата специальной технической помощи сторонних организаций; - содержание специальных объектов, предназначенных для проведения испытаний и выполнения специальных работ; - расходы на специальные испытания изделий и др.

Затраты на специальные расходы выделяются отдельной строкой в калькуляции, когда они занимают значительный удельный вес в общей сумме затрат. По каждой из этих статей калькуляции составляют отдельные сметы расходов. К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затраты основных и вспомогательных цехов и других производственных подразделений предприятия на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы, связанные с производством продукции.

Номенклатура общепроизводственных расходов (счет 25) включает наименования следующих статей расхода: А. Содержание и эксплуатация оборудования: - амортизация производственного оборудования и транспортных средств; - ремонт производственного оборудования и транспортных средств; - содержание и эксплуатация оборудования; - внутризаводские перемещения грузов; - износ малоценных инструментов; - прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Б. Общецеховые расходы: - содержание аппарата управления цеха; - заработная плата прочего цехового персонала; - амортизация зданий, сооружений и инвентаря; - износ малоценных предметов; - охрана труда; - улучшение качества продукции; - прочие цеховые расходы; - испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство. В. Непроизводительные расходы. - потеря от простоев; - недостача материальных ценностей; - потери от недоиспользования деталей и спецоснастки; - прочие непроизводительные расходы. К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятия и организацией производства в целом.

Номенклатура общехозяйственных расходов (счет 26) включает наименование следующих статей расходов: - зарплата аппарата управления предприятия; - командировочные расходы; - содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; - прочие расходы по управлению предприятием; - амортизация основных средств, ремонт основных средств; - содержание зданий, сооружений, инвентаря и малоценных предметов; - подготовка кадров, организованный набор рабочей силы; - испытания, опыты, исследования, изобретательство и рационализаторство; - охрана труда; - улучшение качества продукции; - прочие общехозяйственные расходы; - налоги, сборы и отчисления; - непроизводительные расходы: а) потери от простоя по внутрипроизводственным причинам; б) недостаток материальных ценностей; в) потери от недоиспользования деталей и спецоснастки; г) прочие непроизводительные расходы. Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования определяется на основе отдельно составленной сметы расходов, которые включает ряд элементов затрат: амортизацию оборудования и транспортных средств, расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт) и др. В соответствии с действующими нормативными документами руководители предприятия имеют право устанавливать границы между основными средствами и оборотными в пределах лимита, устанавливаемого правительством: 20 минимальных месячных окладов.

Периодическое повышение лимита средств труда в обороте, вызванное инфляционными процессами приводит к необходимости перевода предметов из состава основных средств в состав оборотных средств. При этом надо учитывать помимо лимита такие факторы, как финансовое состояние предприятия, так как перевод связан с доначислением до 50 или до 100 % износа в себестоимость продукции, а также ценность средств для предприятия. В статью «Потери от брака» включаются затраты по браку, за вычетом восстановленных и возмещенных сумм. В затраты по браку включаются следующие суммы: расходы по исправлению бракованной продукции; стоимость окончательно забракованной продукции; стоимость материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических ном; стоимость технологических потерь, превышающих установленные нормы; затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, превышающее нормы расхода на гарантийный ремонт; расходы, связанные с возвратом покупателем забракованного изделия на предприятие. В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание: - технологические потери; - оплата работ по сертификации продукции.

Прочие производственные расходы не относятся на себестоимость незавершенного производства, услуг для своего капитального строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции. В статье «Коммерческие расходы» планируются и учитываются расходы, связанные со сбытом продукции.

Номенклатура коммерческих расходов включает следующие статьи расходов: - расходы по таре; - расходы по транспортировке; - комиссионные сборы; - расходы на рекламу.

Коммерческие расходы ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на бухгалтерский счет 46 «Реализация». С этой целью непроизводственные расходы предварительно распределяются пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции. При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если расходы на единицу продукции нельзя определить прямым счетом, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости. 2. Калькулирование себестоимости продукции на основе предприятия «ОРМЕТО-ЮУМЗ» Рассмотрим калькуляцию себестоимости продукции на примере промышленного предприятия «ОРМЕТО-ЮУМЗ». В 1942 г. в трудных условиях военного времени началось строительство будущего машиностроительного гиганта Оренбуржья – Южуралмаша, и уже с 1943 г.

Южуралмашзавод начал выпускать продукцию.

Продукция завода, соответствующая лучшим мировым образцам, завоевала признание и прочные позиции на международном рынке. «ОРМЕТО-ЮУМЗ» размещен в Оренбургской области г. Орск в центре города. Место завода выбрано удачно т.к. там раньше был ровный пустырь и в данный момент рядом проходит автомобильная и железнодорожная магистрали. Завод обеспечен достаточно энергией «ТЭЦ» и «Ириклинское ГРЭС». Город Орск - крупный промышленный центр с населением 250 тыс. человек в связи с этим предприятие обеспечено трудовыми ресурсами. В Оренбургской области конкурентов такого масштаба для «ОРМЕТО-ЮУМЗ» нет. «ОРМЕТО-ЮУМЗ» относится к отрасли тяжелого машиностроения. В частности завод специализируется на металлургическом производстве, что обеспечивает изготовление стальных чугунных отливок, отливок из цветных сплавов, поковок из слитков и проката. «ОРМЕТО-ЮУМЗ» является единым в стране предприятием, которое выпускает усреднительное оборудование, предназначенное для снижения колебаний содержания полезных компонентов в металлургическом сырье, что позволяет использовать бадные руды, увеличивает производительность доменных агрегатов, уменьшает расход кокса, известняка и упрощает автоматизацию металлургических процессов.

Рассмотрим показатели деятельности «ОРМЕТО-ЮУМЗ» за 2003-2004 гг. по таблице 2.1. Таблица 2.1.

Показатели деятельности «Ормето-ЮУМЗ» за 2003-2004гг.

Таблица 2.2.

	Показатели 2003г.	Структура 2003г	Показатели 2004г.	Структура 2004г	Изменения по структуре
Сырье и материалы	293813	20,6	294123	20,5	-0,1
Покупные изделия	28660	2,0	28793	2,0	0
Топливо и энергия на технологические нужды	63571	4,5	63931	4,5	0
Зп основных рабочих	27878	2,0	27647	1,9	-0,1
Начисление на зп	11865	0,8	11606	0,8	0
Общепроизводственные расходы	193460	13,6	193216	13,5	-0,1
Потери от брака	8860	0,6	8145	0,6	0
Производственная себестоимость	627831	44,0	638612	44,5	0,5
Внепроизводственные расходы	49996	3,5	49069	3,4	-0,1
Общехозяйственные расходы	120279	8,4	119086	8,3	-0,1
Полная сс	1426213	100	1434228	100,0

Однако, на практике целесообразно обособление менеджмента затрат в силу его важнейшей роли в производственном процессе как особого вида управления.

Оценка роли затрат постепенно меняется в сторону признания ключевой роли управления затратами в обеспечении эффективного развития предприятий. Не будет преувеличением утверждение, что управление затратами становится одним из важнейших сегментов производственного менеджмента. При этом последовательно расширяется круг задач, стоящих перед специалистами данного направления.

Задачами учета издержек являются: информационное обеспечение процесса принятия решений; создание и поддержание на должном уровне базы для ценообразования; получение данных о результатах деятельности предприятия; расчет стоимостной оценки для статей баланса. 3.2.Развитие методов управления затратами. С точки зрения управления затратами главной целью систем калькулирования себестоимости продукции является объективное исчисление затрат на производство каждого вида изделия. Для корректной оценки затрат необходимо знать их величину в долгосрочной перспективе.

Известные принципы разделения издержек на постоянные и переменные, используемые в практике краткосрочного управления, неприменимы в целях долгосрочного анализа, поскольку в длительной перспективе все издержки предприятия становятся переменными. Кроме того, прямые расходы занимают всё меньший удельный вес в себестоимости продукции современных предприятий, в то время как накладные расходы, напротив увеличиваются.

Постоянные расходы, как известно, слабо зависимые от объема производства, часто рассматриваются как неизбежные и потому мало контролируемые. В этом заключается узость подхода к управлению такими издержками. Все категории затрат являются следствием принятых управленческих решений.

Большая часть затрат, считавшихся долгое время постоянными, в настоящее время может рассматриваться как переменные определенных факторов, зависящие от решений руководства.

Важность решений растёт пропорционально удельному весу подобных расходов. Таким образом, важнейшей задачей объективного калькулирования себестоимости становится выявление затратоопределяющих факторов накладных расходов. В условиях однотипного или примерно равного по сложности производства затраты можно анализировать в традиционном разрезе постоянных и переменных. Если же это условие не соблюдено, то такой подход становится некорректным.

Очевидно, что при производстве 10 тыс. штук одинаковых изделий накладные расходы будут ниже, чем при выпуске 10 изделий, каждое из которых имеет тысячу модификаций. Даже если эти проекты предполагают одинаковый объём расхода материалов и комплектующих, последний потребует гораздо больших временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, на контроль качества,, осуществление заказов и доставку всех необходимых комплектующих от поставщиков и со склада.

Исследуя причины возникновения таких расход таких расходов, обнаруживаем, что их величина определяется в большей степени не объёмом производства, а другими производственными факторами. В числе затратообразующих факторов: количество и время наладок оборудования, количество полученных и размещенных заказов, количество доставок продукции, число наименований комплектующих и материалов, объем производственных запасов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака.

Затраты на оплату труда вспомогательных и обслуживающих отделов, на содержание оборудования целесообразно проанализировать по влиянию на них вышеприведенных факторов. Если эти затраты не способствуют в конечном снижению себестоимости продукции, то они должны быть пересмотрены с учетом сопутствующих обстоятельств. На большинстве предприятий все осуществляемые производственные операции можно разделить на основные и вспомогательные.

Данные операции, кроме того, выполняют конкретные производственные функции (функции снабжения, производства, управление качеством, сбыта и т.д.). Расходы на осуществление перечисленных функций связаны с затратообразующими факторами, которыми затраты и обусловлены. Эти издержки объединяются в группы согласно их функциям, родам деятельности отделов, которые их несут. Зная причины возникновения каждой группы косвенных расходов, можно более обоснованно отнести их на себестоимость отдельного вида продукции или услуг.

Необходимо, прежде всего, корректно идентифицировать определяющие их факторы ( cost - drivers ). Учетно-калькуляционная система, отражающая издержки по функции, которую они несут в деятельности предприятия, получила название «метод учета и калькулирования затрат по функциям». Метод учета и калькулирования затрат по функциям ( Activity - Based Costing , сокращенно АВС) возник в США и распространился с конца 1980-х годов благодаря работам Г.Бере, Р. Купера, Р. Джонсона. Этот метод используют около 10% крупных компаний, в том числе в США, Великобритании, Австралии, Японии.

Универсальность данного метода позволяет применять его не только на производственных предприятиях, но и в организациях оптовой и розничной торговли, сферы услуг.

Теоретическая основа метода АВС заключается в наблюдении, что у организации в распоряжении находится определенный объем ресурсов, используемых в производственном процессе и позволяющих осуществлять производственные функции. Все виды ресурсов характеризуется затратами на них, которые распределяются сначала на отдельные функции пропорционально объему потребления этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат.

Носителем затрат может выступать изделие, конкретный клиент, заказ.

Носитель затрат включает, соответственно, приходящуюся на него долю затрат каждого центра по всем производственным операциям.

Отсюда следует, что такое распределение основано на причинно-следственной связи затрат с обусловливающими их факторами.

Основным преимуществом учета и калькулирования затрат по функциям является более точное по сравнению с традиционным методом распределения затрат исчисление себестоимости продукта, что обусловливает более обоснованные решения по ценообразованию. Такое преимущество обеспечивается концентрацией внимания на основных производственно-технологических функциях, выбором показателей, наиболее полно их характеризующих. В условиях рыночной конкуренции все более важным является и то, что расходы на осуществление операций составляют большую часть добавленной стоимости. При росте эффективности выполнения основных и обслуживающих операций продукция и услуги предприятий становятся более конкурентоспособными и привлекательными для потребителей.

Управление, нацеленное на поиск и устранение «узких мест» деятельности, повышение производительности выполнения операций в организации, было названо в США «управлением по функциям» ( Activity - Based Management ,АВМ). АВМ-подход к управлению находит в настоящее время всё большее применение в развитых странах.

Процедура распределения косвенных расходов в соответствии с этим порядком такова: накладные расходы относят вначале на центры затрат, а затем на виды продукции пропорционально заработной плате или машино-часам.

Однако в отличии от традиционной методики затраты группируются не по центрам, а по функциям или родам деятельности организации.

Каждая однородная группа расходов может быть охарактеризована и изменена с помощью какого-то одного ключевого показателя. Такой подход приводит к мысли, что практически все косвенные затраты предприятия могут рассматриваться как переменные от известных факторов. Это имеет, в свою очередь, важное значение для корректного учета и управления затратами. Таким образом, учет затрат на основе видов деятельности имеет ряд преимуществ перед учетом поглощенных затрат и учетом неполной себестоимости (директкостинг). Косвенные расходы на рассматриваются как постоянные, само понятие постоянных расходов в такой системе учета затрат исчезает.

Следовательно, все издержки предприятия поддаются контролю и регулированию.

Управление затратами становится более гибким, лучше отвечающим требованиям конкуренции и производственных возможностей организации. К примеру, если оказывается, что производство определенных видов товаров или услуг убыточно, появляется возможность локализовать и сократить объем тех операций и оборудования, без которых можно обойтись, избежав существенного снижения качества продукции. Учет и анализ накладных расходов позволяет планировать, где и в каком размере можно ожидать экономии издержек или их более эффективного размещения. Кроме того, при учете затрат на основе видов деятельности процесс калькулирования себестоимости продукции или услуги более обоснован, а значит, лучше пригоден для долгосрочного анализа и планирования.

Результаты калькулирования не являются абсолютно точными, однако по точности значительно превосходят результаты как учета поглощенных затрат, так и учета по методу директкостинг.

Проблему адекватного учета и распределения косвенных расходов зачастую не решает ни одна из упомянутых систем учета и калькулирования затрат. В одной системе они часто распределяются по некорректно выбранной базе, искажая себестоимость продукции, в другой расчет себестоимости игнорирует её косвенную часть. Эти системы учета и калькулирования, очевидно, могут применяться лишь в определенных производственных условиях и в конкретных аналитических целях.

Калькулирование в системе поглощенных затрат имеет определенные преимущества: доступность учетных данных, простота применения и меньшие трудозатраты.

Директкостинг позволяет решать целый ряд краткосрочных управленческих задач, хотя и в рамках немалого числа ограничений. В то же время преимущества калькулирования в системе учета по функциям деятельности становятся очевидными в высокотехнологичных отраслях, на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции, качественно несводимой к натуральному единому измерителю. В современных условиях усложнения производства, диверсификации, изменения структуры себестоимости предпочтение стоит отдать такой учетно-калькуляционной системе, которая принесет наиболее объективные и реалистичные результаты.

Затраты предприятия становятся более управляемыми, появляется возможность обнаружить наиболее действенные рычаги их снижения.